發(fā)電廠燃料用煤審計方法淺析

發(fā)電廠燃料的消耗占生產(chǎn)成本比重較大，而燃料煤又占燃料成本的98%以上，弄清楚發(fā)電廠燃料煤核算的準(zhǔn)確程度，也就完成發(fā)電廠會計信息真實程度審計的一半，但燃料煤的審計，涉及到簽定合同、入廠檢斤、煤質(zhì)化驗、購入結(jié)算、入爐煤計量、入爐化驗等諸多環(huán)節(jié)。另外，燃料煤核算不僅有數(shù)量屬性、價格屬性、還有熱值屬性。乍一看，會弄得審計人員不知如何入手。為此，在審計進(jìn)點后，應(yīng)查看煤炭從入廠檢斤到入爐整個環(huán)節(jié)，了解各個環(huán)節(jié)的情況及特點，做到心中有數(shù)，緊緊把握量、質(zhì)、價三個方面進(jìn)行審計。

一、  燃煤購銷合同的審計

審計燃煤購銷合同，要對發(fā)電廠自行簽訂的合同詳加審計，如供貨單位、購銷數(shù)量、結(jié)算價格、運輸方式、質(zhì)量要求等等。一要看供貨單位與發(fā)電廠的關(guān)系，是否屬于關(guān)聯(lián)單位（多經(jīng)）、關(guān)系單位采購；二要看結(jié)算價格是否明顯高于合同煤價格；三要看運輸方式是鐵路運輸還是汽運煤（因為鐵路運輸是采用軌道衡檢斤，汽運煤是采用地中衡檢斤）。從簽訂的合同分析審計重點，為下一步詳細(xì)審計奠定基礎(chǔ)，尤其是對多經(jīng)企業(yè)及關(guān)聯(lián)單位的審計，要計算其購銷燃料的進(jìn)銷差價，看是否存在加價購銷增加發(fā)電成本的問題。

二、燃料煤數(shù)量的審計

燃料煤的數(shù)量包括采購數(shù)量和消耗數(shù)量，所以要將兩部分結(jié)合起來進(jìn)行審計。

（一）采購數(shù)量審計。發(fā)電廠采購燃料煤大部分是由鐵路運輸，也有采用汽車運輸，鐵路運輸入廠是通過火車動態(tài)軌道衡檢斤，然后將檢斤后的數(shù)據(jù)傳送到燃料處服務(wù)器中，所以應(yīng)從燃料處取得“軌道衡檢斤記錄臺帳”，汽車運輸入廠是通過地中衡檢斤，該部分檢斤記錄是手工記錄。把兩部分匯總數(shù)同燃料處編制的《燃料購入消耗結(jié)存表》、計劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報》及燃料多欄明細(xì)帳進(jìn)行核對，查看購進(jìn)各數(shù)據(jù)是否一致。

（二）消耗數(shù)量審計。發(fā)電廠核算實際消耗數(shù)量是每月期初庫存量加購入數(shù)量減去期末庫存量，但發(fā)電廠一般在燃料煤入爐之前需要通過“皮帶稱”進(jìn)行分爐計量，該計量記錄報表由燃運部門保管，將該匯總數(shù)與燃料處編制的《燃料購入消耗結(jié)存表》、計劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報》及燃料多欄明細(xì)帳進(jìn)行核對，查看消耗各數(shù)據(jù)是否一致。

（三）從購進(jìn)數(shù)量、消耗數(shù)量以及期初、期末結(jié)存量之間的勾稽關(guān)系，看發(fā)電廠購入數(shù)量與消耗數(shù)量是否真實。如果有必要審計人員可以對庫存量進(jìn)行盤點。

三、燃料煤質(zhì)量的審計

發(fā)電廠采購的燃料煤經(jīng)過檢斤后，由化驗人員對每車煤隨機采樣送化驗部門進(jìn)行煤質(zhì)化驗，為了避免發(fā)生問題，規(guī)定煤質(zhì)化驗人員不得與礦方接觸，而且對化驗取樣進(jìn)行編碼，不標(biāo)注供貨單位及礦別，但如果發(fā)電廠有意提高化驗結(jié)果，審計人員通過到現(xiàn)場觀察，查看化驗記錄是很難查出來的，只有通過已有的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、測算發(fā)現(xiàn)問題線索。一般燃料處在對每批煤根據(jù)化驗后的發(fā)熱量進(jìn)行加權(quán)平均，根據(jù)該結(jié)果與合同簽訂的結(jié)算價格、檢斤數(shù)量，在每個月末對燃煤進(jìn)行一次結(jié)算，每個月末又會對所有購入的燃料煤的發(fā)熱量進(jìn)行加權(quán)平均，然后將此發(fā)熱量做為入廠煤發(fā)熱量報送計劃處編制《電力、熱力生產(chǎn)情況月報》。在煤炭入爐前，燃料化驗部門每天還要對入爐煤進(jìn)行四次入爐煤質(zhì)化驗，取平均值根據(jù)每天的入爐煤數(shù)量進(jìn)行加權(quán)平均，每月報送計劃處入爐煤發(fā)熱量，計劃處又根據(jù)該發(fā)熱量計算原煤量折算標(biāo)準(zhǔn)煤量。因此要核對燃料處、計劃處的數(shù)據(jù)是否一致，核對燃料處批煤發(fā)熱量與結(jié)算單的熱值是否一致，對入廠煤發(fā)熱量與入爐煤發(fā)熱量進(jìn)行比較，看電廠是否有故意提高入廠煤發(fā)熱量，提高結(jié)算價格增加燃料成本，但由于電廠是從多家煤炭企業(yè)購貨，入廠煤可以明細(xì)到每家煤炭企業(yè)，入爐煤是混合后的，無法具體到每家的發(fā)熱量是多少，所以只能知道電廠在購煤時提高發(fā)熱量多付了煤款，具體每家多付多少無法查清。

例：電廠全年共購入300萬噸原煤，金額45000萬元，入廠煤發(fā)熱量為3200卡/千克，入爐煤發(fā)熱量為3000卡/千克。

1．將全年購入原煤按入廠煤發(fā)熱量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤

折標(biāo)準(zhǔn)煤量（入廠）=（300×3200）÷7000=137萬噸

2．計算購入原煤的標(biāo)煤單價

購入煤的標(biāo)煤單價=45000÷137=328.47元/噸

3．將全年購入原煤按入爐煤發(fā)熱量折算成標(biāo)準(zhǔn)煤

折標(biāo)準(zhǔn)煤量（入爐）=（300×3000）÷7000=128萬噸

4．按入廠煤發(fā)熱量與入爐煤發(fā)熱量計算標(biāo)煤的差額

差額=137-128=9萬噸

5．電廠多付煤款金額

多付金額=90000×328.47=29562300元

以上計算方法是針對電廠結(jié)算價格分為噸計價方式（即元/噸）和熱值計價方式（即元/千卡），如果電廠全部采取熱值計價方式，也可以按發(fā)熱量差額直接乘每千卡熱量的平均單價。

四、燃料煤價格的審計

這部分需要看合同簽訂時的結(jié)算價格，結(jié)算價格分為噸計價方式（即元/噸）和熱值計價方式（即元/千卡）。噸價格方式的燃煤單價含有鐵路運費、破碎費、雜費、礦運費等，也有的不含。大卡價格方式有的加運費，有的不加。所以要看是否按合同約定，有無以運費、破碎費、雜費等名義多結(jié)燃煤款。

五、燃料煤與發(fā)電量之間的勾稽關(guān)系審計

根據(jù)計劃處編制的《電力、熱力生產(chǎn)情況月報》進(jìn)行表間、表帳勾稽關(guān)系核實，發(fā)現(xiàn)問題線索，如天然煤耗用量與煤折標(biāo)煤量、發(fā)電量與供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗和供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗之間。

（一）原煤折合標(biāo)煤的計算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)煤量=原煤數(shù)量×入爐煤發(fā)熱量（千焦/千克）÷（7000×4.1816）

入爐煤發(fā)熱量是以化驗室提供的入爐煤發(fā)熱量為準(zhǔn)。而化驗所反映的是每千克原煤的熱值（即卡/千克），“焦耳”是國際單位制中標(biāo)準(zhǔn)的熱量單位，所以在購煤的結(jié)算單中用的是“千焦/千克”，卡與焦耳的換算系數(shù)為4.1816（即1卡=4.1816焦耳），7000大卡/千克是標(biāo)準(zhǔn)煤的發(fā)熱量（卡俗稱大卡，即1卡=1大卡）。

（二）供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗，即發(fā)出1千瓦時的電，所消耗標(biāo)準(zhǔn)煤的克數(shù)。該指標(biāo)是用來衡量和比較發(fā)電企業(yè)發(fā)電燃煤成本的。所以每年省電力公司都要給各發(fā)電企業(yè)下達(dá)發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗，用來考核發(fā)電企業(yè)工作成績，但省電力公司下達(dá)的這一指標(biāo)存在缺陷，給企業(yè)留有空間，發(fā)電企業(yè)為了下一年該指標(biāo)不會壓的過低，一般都會與下達(dá)的指標(biāo)非常接近，往往會在年末時虛列燃煤成本。

發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（克/千瓦時）=標(biāo)準(zhǔn)煤量÷發(fā)電量

供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗（克/千瓦時）=標(biāo)準(zhǔn)煤量÷供電量

發(fā)電量（萬千瓦時）=上網(wǎng)電量+廠用電量+主變損失（電廠稱為不明損失）

供電量（萬千瓦時）=發(fā)電量-廠用電量=上網(wǎng)電量+主變損失

一般發(fā)電企業(yè)在新機組建成或是經(jīng)過大修理的前后，都會有權(quán)威部門（省內(nèi)是由中四所負(fù)責(zé)）為發(fā)電企業(yè)機組做熱力性能試驗及煤耗評價（即煤耗標(biāo)定報告），通常有兩種方法：一種是正平衡法；一種是反平衡法。該報告中的供電煤耗是該發(fā)電機組的真正煤耗，用它與發(fā)電企業(yè)的實際煤耗相比較，就可以測算出該企業(yè)虛列多少燃煤成本。

六、其他與燃料煤有關(guān)費用的審計

在查看發(fā)電廠燃料明細(xì)帳時，會發(fā)現(xiàn)諸如卸煤費、上煤費等費用，但通過到現(xiàn)場查看電廠卸煤、上煤的自動化程度非常高，很少發(fā)生人力卸煤，所以通過審計發(fā)電廠支付卸煤費與實際發(fā)生的卸煤費用，可以發(fā)現(xiàn)發(fā)電廠虛列費用。

以上是在審計發(fā)電廠燃料煤過程中摸索的一些經(jīng)驗和方法，由于能力和水平有限，存在很多不足和錯誤的地方，望批評指正。吉林省審計廳